Skrátenie dane a poistného § 276 Trestný zákon

Skrátenie dane a poistného podľa § 276 Trestného zákona – čo hrozí a ako sa brániť?

Aktualizované: marec 2026

 Citácia znenia § 276 zákona č. 300/2005 Z. z. Trestný zákon (účinné od 06.08.2024):

(1) Kto v malom rozsahu skráti daň, poistné na sociálne poistenie, verejné zdravotné poistenie alebo príspevok na starobné dôchodkové sporenie, potrestá sa odňatím slobody na šesť mesiacov až tri roky.

(2) Odňatím slobody na jeden rok až päť rokov sa páchateľ potrestá, ak spácha čin uvedený v odseku 1 a) a už bol za taký čin odsúdený, b) a na uľahčenie spáchania takého činu poruší úradný uzáver, c) závažnejším spôsobom konania, alebo d) vo väčšom rozsahu.

(3) Odňatím slobody na dva roky až osem rokov sa páchateľ potrestá, ak spácha čin uvedený v odseku 1 v značnom rozsahu.

(4) Odňatím slobody na tri roky až desať rokov sa páchateľ potrestá, ak spácha čin uvedený v odseku 1 vo veľkom rozsahu.

Podľa § 276 ods. 1 zákona č. 300/2005 Z. z. Trestný zákon (ďalej len "TZ") platí, že ak úmyselne znížite svoju daňovú alebo odvodovú povinnosť o viac ako 700 eur (čo slovenské právo označuje ako malý rozsah), dopúšťate sa trestného činu skrátenia dane a poistného a hrozí vám väzenie od 6 mesiacov do 3 rokov.

Laicky povedané, ak pred štátom zatajíte svoje skutočné príjmy (napríklad pracujete "bez papiera") alebo si umelo zvýšite výdavky cez fiktívne faktúry, porušujete zákon. Trestný zákon chráni štátnu kasu pred podvodným konaním. Ak sa na to príde, prísnosť trestu závisí priamo od toho, o akú sumu ste štát ukrátili. Dobrou správou však je, že ak ste konali neuvážene, zákon vám dáva takzvanú druhú šancu prostredníctvom inštitútu účinnej ľútosti – ak peniaze včas doplatíte, môžete sa trestu úplne vyhnúť.

Čo hovorí zákon a aké sú podmienky

Základným znakom tohto trestného činu je podvodné správanie. Vy ako daňovník aktívne robíte niečo preto, aby vám štát vyrubil nižšiu daň, než akú by ste mali reálne zaplatiť, prípadne aby vám ju nevyrubil vôbec. Do tejto kategórie patrí napríklad aj to, ak si do účtovníctva zaradíte výdavok, ktorý ste v skutočnosti nikdy neurobili, a tým si znížite základ dane z príjmu.

Aby išlo o trestný čin podľa slovenského práva, musia byť splnené tieto základné podmienky:

1. Úmysel: Súd vám musí dokázať, že ste konali úmyselne. Omyl pri zložitej daňovej kalkulácii spravidla nie je úmyselným trestným činom.
2. Rozsah: Skrátenie dane alebo poistného musí presiahnuť sumu 700 eur, čo je aktuálna hranica pre takzvanú "malú škodu" podľa § 125 ods. 1 TZ.

Ako to bolo upravené v minulosti (Historický vývoj)

Pri posudzovaní tohto trestného činu je absolútne kľúčové vedieť, kedy bol skutok spáchaný. Trestný zákon prešiel v auguste 2024 rozsiahlou novelou (účinnou od 06.08.2024), ktorá výrazne zmiernila tresty aj hranice škôd.

Ako to bolo do 05.08.2024:

• Trestná sadzba v základnom odseku bola prísnejšia: 1 až 5 rokov väzenia.
• Hranice pre rozsah trestného činu (§ 125 TZ) boli veľmi nízke: malá škoda bola už nad 266 eur, väčšia nad 2 660 eur, značná nad 26 600 eur a veľká nad 133 000 eur.

Ako je to dnes (od 06.08.2024):

• Trestná sadzba klesla na 6 mesiacov až 3 roky.
• Hranice rozsahu trestného činu sa radikálne zvýšili: malá škoda je nad 700 eur, väčšia nad 20 000 eur, značná nad 250 000 eur a veľká nad 650 000 eur.

Prečo je to dôležité? Ak vás dnes súdia za čin, ktorý ste spáchali v roku 2022, súd musí uplatniť tú právnu úpravu, ktorá je pre vás priaznivejšia (§ 2 ods. 1 TZ). V drvivej väčšine prípadov to bude práve aktuálne a miernejšie znenie zákona.

Na čo si dať pozor v praxi

Často sa stáva, že si ľudia mýlia "skrátenie" dane s jej "nezaplatením" (§ 278 TZ) alebo "neodvedením" (§ 277 TZ). Ak riadne podáte daňové priznanie, priznáte v ňom pravdivé čísla, ale na konci mesiaca jednoducho nemáte peniaze na účte a daň štátu nepošlete, nedopúšťate sa skrátenia dane. Ide o nezaplatenie dane, čo má iné pravidlá a iné limity (tam je trestnosť naviazaná až na "väčší rozsah", teda nad 20 000 eur).

Orgány činné v trestnom konaní často automaticky preberajú zistenia daňových kontrolórov. Trestný súd však nie je viazaný tým, čo napísal daňový úrad. Súd musí úplne nezávisle zhodnotiť všetky dôkazy a najmä preukázať váš úmysel (porovnaj rozhodnutie R 27/1979).

Čo rozhodli súdy

Z praxe súdov vyplývajú viaceré zaujímavé závery. Súdy napríklad rozhodli, že zatajenie príjmu, ktorý ste získali inou trestnou činnosťou (napríklad z krádeže), sa neposudzuje ako skrátenie dane. Ak by to tak bolo, štát by vás nepriamo nútil priznať sa k inému trestnému činu, čo je v rozpore s vašimi základnými právami (porovnaj rozhodnutie R 53/1974).

Taktiež platí, že ku skráteniu dane môže dôjsť len do momentu, kým daň nezaplatíte. Ak ste daň správne vypočítali a zaplatili, trestný čin skrátenia dane neprichádza do úvahy (R 5/1973).

Praktické kroky: Ako postupovať pri podozrení

Ak zistíte, že vo vašom účtovníctve nastal problém a ukrátili ste štát o daň, konajte rýchlo:

1. Skontrolujte výšku chýbajúcej sumy. Zistite, či rozdiel vôbec presahuje hranicu 700 eur. Ak je to menej, nejde o trestný čin.
2. Podajte dodatočné daňové priznanie. Účtovník musí chybu bezodkladne napraviť oficiálnou cestou.
3. Uplatnite účinnú ľútosť. Podľa § 86 písm. d) TZ vaša trestnosť úplne zanikne, ak chýbajúcu daň dodatočne zaplatíte. Peniaze však musíte štátu poslať najneskôr na druhý deň po tom, ako ste sa oboznámili s výsledkami policajného vyšetrovania.
4. Konzultujte s advokátom. Predtým, než pôjdete vypovedať na políciu, poraďte sa s odborníkom na trestné právo.

FAQ – Často kladené otázky

Kedy ide o trestný čin skrátenia dane? Ide o situáciu, keď úmyselne podvediete štát pri výpočte dane a znížite svoju daňovú povinnosť o viac ako 700 eur. K tomuto dochádza najčastejšie zatajením reálnych príjmov alebo umelým navyšovaním výdavkov cez fiktívne faktúry (§ 276 ods. 1 TZ).

Aký je rozdiel medzi skrátením a nezaplatením dane? Pri skrátení dane (§ 276 TZ) štát aktívne klamete, aby vám vyrubil nižšiu daň. Pri nezaplatení dane (§ 278 TZ) priznáte pravdu (zadáte správne daňové priznanie), ale daň jednoducho neuhradíte, napríklad pre nedostatok peňazí na účte.

Môžem sa vyhnúť väzeniu, ak daň dodatočne doplatím? Áno, slovenské právo umožňuje využiť inštitút účinnej ľútosti. Podľa § 86 písm. d) TZ trestnosť úplne zaniká, ak splatnú daň doplatíte najneskôr v nasledujúci deň po dni, keď ste sa na polícii oboznámili s výsledkami vyšetrovania.

Aká je v súčasnosti hranica pre malú a väčšiu škodu? Od novely účinnej od 6. augusta 2024 je hranicou pre malú škodu (a teda pre samotný vznik trestného činu) suma prevyšujúca 700 eur. Väčšia škoda je nad 20 000 eur, značná nad 250 000 eur a škoda veľkého rozsahu je nad 650 000 eur.

Rozhoduje o vine v trestnom konaní len správa z daňového úradu? Nie, rozhodnutie daňového úradu nie je pre trestný súd stopercentne záväzné. Orgány činné v trestnom konaní musia celú vec dokázať nezávisle a musia vám v súlade s trestnými predpismi preukázať najmä úmyselné konanie.

JUDr. Milan Ficek, advokát

Tento článok má informatívny charakter a nepredstavuje právnu radu. Pre posúdenie vášho konkrétneho prípadu odporúčame konzultáciu s advokátom.

Dobrý deň, chcel by som si u vás dohodnúť konzultáciu. Je to možné?