Jedna kúpna zmluva pri viacerých nehnuteľnostiach neurčovala jeden spoločný daňový základ (R 69/2002)

Počet zmlúv a vkladových rozhodnutí podľa tohto rozsudku neurčoval, či sa pri dobovej dani majú ceny viacerých nehnuteľností automaticky sčítať do jediného základu. Daňový základ musel vyplývať zo zákona, nie z administratívnej formy prevodu.

Daň z prevodu a prechodu nehnuteľností sa pri nových prevodoch od roku 2005 neuplatňuje. Rozhodnutie má preto najmä historický význam; neslúži na výpočet dnešnej dane z príjmov či DPH pri predaji nehnuteľností.

Právna veta R 69/2002

Zo zákonnej úpravy dane z prevodu a prechodu nehnuteľností nevyplýva, že pri prevode viacerých nehnuteľností jednou kúpnou zmluvou je základom dane z prevodu nehnuteľností súčet kúpnej ceny za všetky prevádzané nehnuteľnosti.

Rozbor rozsudku Najvyššieho súdu SR 6 Sž 66/98 publikovaného ako R 69/2002. Rozbor spracoval JUDr. Milan Ficek, advokát.

Historická daň z prevodu vo výške vyše troch miliónov

Najvyšší súd SR rozhodol 26. februára 1999, sp. zn. 6 Sž 66/98; rozsudok bol neskôr publikovaný ako R 69/2002 v zbierke 4/2002. Daňový úrad vyrubil 3 428 816 Sk pri prevode viacerých nehnuteľností jednou zmluvou. Rozhodným bol zákon č. 318/1992 Zb. Publikácia presný deň prevodu ani obdobie vzniku povinnosti neuvádza.

Správca dane spojil prevody podľa jednej listiny

Daňové orgány vychádzali z toho, že jedna kúpna zmluva a jeden zápis do katastra predstavujú jednu daňovú skutočnosť. Za základ považovali súčet cien všetkých prevádzaných nehnuteľností.

Žalobca namietal, že pozemky a stavby sú samostatné veci a daň sa má určiť samostatne pri každej nehnuteľnosti. Spor sa netýkal iba administratívneho počtu formulárov, ale zákonného určenia základu dane (publikované rozhodnutie, s. 1).

Súd odlíšil vznik povinnosti od základu dane

Najvyšší súd zrušil napadnuté daňové rozhodnutia a vec vrátil. Vysvetlil, že § 19 upravoval okamih vzniku daňovej povinnosti zápisom do katastra. Neurčoval však spôsob vytvorenia daňového základu podľa počtu zmlúv či zápisov (publikované rozhodnutie, s. 1–2).

Základom bola zákonom určená odplata za nehnuteľnosť. Počet prevodov vlastníckeho práva nemožno zameniť s počtom listín, ktorými sa uskutočnili. Správny orgán nemohol vytvoriť iný základ rozširujúcim výkladom bez opory v zákone (publikované rozhodnutie, s. 2, odseky začínajúce „Toto ustanovenie rieši“ a „Rozhodujúcou skutočnosťou“).

Procesný úkon nie je samostatným pravidlom zdanenia

Katastrálny vklad bol pre dobovú daň významný, ale iba v zákonom určenom rozsahu. To, že zmluva zahŕňala viac vecí, samo osebe nezmenilo pravidlá výpočtu. Súd svoj výklad spojil s ústavnou požiadavkou ukladať dane a povinnosti na zákonnom základe (publikované rozhodnutie, s. 2).

Rozsudok však nedáva všeobecné oprávnenie umelo deliť každú obchodnú transakciu na menšie časti. Rozhodol o konkrétnej historickej dani, ktorej predmet a základ boli naviazané na nehnuteľnosť. Pri inom zákone môže byť jednotkou zdanenia odlišná skutočnosť.

Komentár advokáta k jednej cene za viac vecí

Za podstatné považujem rozlišovať civilnoprávnu formu obchodu a jednotku, s ktorou pracuje daňový predpis. Pri historickom spore odporúčam overiť samostatnosť prevádzaných nehnuteľností, rozdelenie odplaty a dobové sadzby. Rozhodnutie nemožno použiť iba na základe slov „jedna zmluva“ bez analýzy predmetu dane. Jeho širším významom je požiadavka, aby správca dane vysvetlil každý krok od zdaniteľnej udalosti k základu a sadzbe.

Prečo sa tento výpočet dnes nepoužije

Zákon č. 554/2003 Z. z. od januára 2004 nahradil zákon č. 318/1992 Zb. úpravou dane z prevodu a prechodu nehnuteľností. Jeho § 18 obmedzuje uplatnenie tejto dane na povinnosti vzniknuté do konca roku 2004. Pri nových prevodoch od 1. januára 2005 preto nejde o dnešnú prevodovú daň.

Pri súčasnom predaji treba podľa okolností preveriť daň z príjmov podľa zákona č. 595/2003 Z. z. a DPH podľa zákona č. 222/2004 Z. z. Tie majú vlastné definície príjmu, základu a oslobodení. Záver R 69/2002 sa na ne neprenáša. Aktuálna zostáva požiadavka zákonného základu; konkrétne pravidlo oddeleného historického výpočtu je viazané na zrušenú daň.

Časté otázky k R 69/2002

Určuje jedna zmluva vždy jeden základ dane?

Nie. Základ dane určuje konkrétny daňový zákon; počet listín nemusí byť rozhodujúcim kritériom.

Platí sa dnes rovnaká daň pri predaji viacerých pozemkov?

Historická prevodová daň pri nových prevodoch nie. Možné dnešné dane treba posúdiť podľa ich vlastnej úpravy.

Súvisiace rozbory

• Zákonne zaplatená daň po prieťahoch katastra nie je automaticky škodou (R 28/2008)
• Rozdelenie kúpnej ceny medzi spoluvlastníkov a historická daň z prevodu nehnuteľností (R 28/1996)

Pramene rozboru

• Najvyšší súd SR, rozsudok z 26. februára 1999, 6 Sž 66/98, R 69/2002, zbierka 4/2002; publikované znenie, s. 1–2; zákon č. 318/1992 Zb., najmä pravidlá základu a vzniku povinnosti podľa rozhodnutia. Zdroj
• Zákon č. 554/2003 Z. z., časové znenie od 1. januára 2004, § 18 a § 19. Zdroj

JUDr. Milan Ficek, advokát