Škodou pri neoznačenom tabaku a liehu je výpadok daní, nie maloobchodná cena (R 1/2012)

Pri trestnom čine podľa § 279 Trestného zákona sa škoda štátu neurčuje automaticky maloobchodnou cenou neoznačených cigariet alebo liehu. Trestnoprávne kolégium za rozhodujúci označilo výpadok zákonných daní a prípadne cla. Každá zahrnutá povinnosť však musí mať preukázaný skutkový a právny základ.

Zahraničná kontrolná známka sama nepreukazuje dovoz z tretieho štátu. Práve na túto hranicu stanovisko osobitne upozorňuje.

Právna veta R 1/2012

Objektom trestného činu porušenia predpisov o štátnych technických opatreniach na označenie tovaru podľa § 279 Tr. zák. je jednak záujem štátu na kontrole pohybu tovaru, ktorý podlieha spotrebnej dani, dani z pridanej hodnoty, a ak bol tovar dovezený z tretieho štátu mimo Európskej únie aj clu, a jednak záujem štátu na príjme z týchto daní a cla.

Suma rovnajúca sa súčtu uvedenej daňovej, resp. aj colnej povinnosti, ktorú by inak daňový subjekt bol povinný podľa zákona odviesť, je v zmysle § 124 ods. 1 vety prvej Tr. zák. škodou na úkor príjmovej časti štátneho rozpočtu Slovenskej republiky.

Rozbor stanoviska Najvyššieho súdu SR publikovaného ako R 1/2012. Rozbor spracoval JUDr. Milan Ficek, advokát.

Zjednotenie výkladu z 30. mája 2011

Stanovisko trestnoprávneho kolégia Najvyššieho súdu SR z 30. mája 2011 bolo publikované ako R 1/2012. Priložený publikovaný text spisovú značku neuvádza. Nejde o rozsudok o vine konkrétneho obžalovaného, ale o riešenie rozdielneho výkladu § 279 v spojení s § 124 ods. 1 Trestného zákona.

Podnet generálneho prokurátora poukázal na dve praxe: časť súdov určovala škodu podľa maloobchodnej hodnoty porovnateľného tabaku či liehu, iné podľa neodvedenej spotrebnej dane, DPH a pri dovoze z tretieho štátu aj cla. Kolégium zvolilo druhý prístup (publikované rozhodnutie, s. 1, alternatívy A a B a následné odôvodnenie).

Kontrolné známky chránia pohyb tovaru aj príjmy štátu

Stanovisko vychádza z hospodárskej povahy trestného činu a jeho zaradenia medzi daňové trestné činy. Kontrolné označovanie tabaku a liehu slúži na sledovanie zákonného pohybu komodity a zabezpečenie výberu daní. Poškodeným záujmom preto nie je vlastníctvo štátu k samotnému prepravovanému tovaru.

Vtedajšiu osobitnú úpravu tvorili pri liehu zákon č. 105/2004 Z. z. a pri tabakových výrobkoch zákon č. 106/2004 Z. z. Kolégium vysvetlilo rozdiel medzi protiprávnym nakladaním s technickým označením a nakladaním s neoznačeným tovarom. Zjednotenie výpočtu škody nenahrádza preukázanie ostatných znakov príslušnej alternatívy skutkovej podstaty (publikované rozhodnutie, s. 2).

Prijatý záver sa viaže na skutočne vzniknuté povinnosti

Nosný záver odôvodnenia na s. 3, najmä posledný odsek, stotožňuje škodu s príslušnými daňovými a colnými povinnosťami, ktoré mal daňový subjekt podľa zákona odviesť. Maloobchodná cena celého tovaru preto nie je náhradou takého výpočtu.

Kolégium však výslovne podmienilo zahrnutie cla hodnoverným preukázaním jeho vzniku. Tabak mohol byť nelegálne vyrobený na Slovensku a zahraničnými známkami iba zakrývať svoj pôvod. Samotné označenie známkou tretieho štátu preto nedokazuje jeho skutočný dovoz na územie EÚ (publikované rozhodnutie, s. 3, odsek začínajúci „Pokiaľ ide o colný dlh“).

Výška škody a hodnota komodity sú rozdielne veličiny

Trestnoprávne hodnotenie musí vychádzať z konkrétnej ujmy spôsobenej protiprávnym konaním. To, že tovar má určitú trhovú hodnotu, ešte neurčuje výpadok verejných príjmov. Rovnako nemožno bez dokazovania sčítať všetky predstaviteľné dane a clo.

Treba určiť druh a množstvo výrobkov, rozhodný režim a sadzby, vznik jednotlivých povinností aj súvislosť s konaním. Stanovisko rieši metodiku škody; samo nevyrubuje daň a nerozhoduje o povinnosti zaplatiť colný dlh.

Komentár advokáta k podkladom výpočtu

Pri kontrole vyčíslenia škody by som oddelil každú daňovú a colnú položku a požadoval jej právny základ. Za zvlášť významné považujem overiť, či údaj o krajine pôvodu nebol odvodený iba z kontrolného označenia, ktoré môže byť falošné alebo použité na zakrytie výroby.

Odporúčam tiež porovnať časové znenie trestného zákona s rozhodnými daňovými pravidlami. Rovnaké množstvo tovaru nemusí pri zmene sadzieb a hraníc škody viesť k rovnakej právnej kvalifikácii. Výpočet a kvalifikáciu preto nemožno nekriticky preberať zo staršieho rozhodnutia.

Dnešný zákon už výslovne uvádza daňovú škodu

Trestný zákon v znení účinnom od 18. augusta 2026 zachováva § 279 a všeobecnú definíciu škody v § 124 ods. 1. Navyše § 124 ods. 4 výslovne zahŕňa skrátenú, neodvedenú alebo nezaplatenú daň a clo. Základná myšlienka stanoviska tak má aj priamu zákonnú oporu.

Aktuálny § 125 obsahuje odlišné hranice škody od historickej úpravy. Pri staršom skutku treba osobitne posúdiť časovú pôsobnosť a priaznivejší zákon podľa § 2 ods. 1. Predpis o spotrebnej dani z liehu medzitým nahradil zákon č. 530/2011 Z. z. Ani dnešné výslovné vymedzenie daňovej škody neodstraňuje povinnosť preukázať vznik jednotlivých započítaných povinností.

Časté otázky k R 1/2012

Je škodou štátu celá predajná cena cigariet?

Podľa stanoviska sa pri riešenom trestnom čine vychádza z neodvedených zákonných daní a prípadne cla, nie automaticky z celej predajnej ceny.

Preukazuje zahraničný kolok dovoz z tretieho štátu?

Nie sám osebe. Stanovisko výslovne pripúšťa domácu nelegálnu výrobu so zahraničným označením; vznik cla treba preukázať.

Ide o rozhodnutie o vine konkrétnej osoby?

Nie. Ide o zjednocujúce stanovisko k právnej otázke výpočtu škody.

Súvisiace rozbory

• Pokuta za cigarety s falošnými známkami aj pri nákupe s dokladom (R 99/2015)
• Väčšie množstvo nepovolene vyrobeného liehu sa určuje finančnou hodnotou (R 12/2015)
• Skrátenie dane za viac rokov môže tvoriť jeden pokračovací trestný čin (R 27/2001)

Pramene rozboru

• Najvyšší súd SR, stanovisko, 30. mája 2011, sp. zn. v publikovanom texte neuvedená, R 1/2012; publikované znenie, s. 1–3. Historické ustanovenia uvedené v texte rozhodnutia. Zdroj
• Zákon č. 300/2005 Z. z., § 2 ods. 1, § 124 ods. 1 a 4, § 125 a § 279, znenie účinné od 18. augusta 2026. Zdroj
• Zákon č. 530/2011 Z. z. o spotrebnej dani z alkoholických nápojov, znenie účinné od 1. januára 2026. Zdroj

JUDr. Milan Ficek, advokát